个体工商户：不同渠道收入都应申报纳税

  7月15日起，《个体工商户登记管理规定》（以下简称《规定》）开始施行。过去，个体工商户通过电子商务平台（线上）经营要填网址，实体店铺（线下）开店要填地址；《规定》允许“一照多址”，个体工商户同时开网店和店铺，线上网址、线下地址一次登记，一照通用。

  政策规定：个体工商户同时开网店和店铺，应全面、准确申报线上、线下各项收入，合规进行销售折扣等业务的涉税处理。

  对消费者未按规定索取发票或通过个人账户收款等销售业务，个体工商户应按规定将全部经营收入（无论是否开票），依法据实全额申报。笔者提醒，经营中取得的无票销售收入，通过个人支付宝、微信收款码收到的销售款项，以及平台结算的销售款等，均应计入应税收入，并在纳税申报期内如实申报。

  对于线上经营中常见的销售折扣、满减优惠、好评返现、满赠活动、买一赠一等促销活动，个体工商户须按规定开具发票，规范进行税务处理。例如，销售折扣、满减优惠，销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额缴纳增值税；未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额，或者将折扣额另开发票的，折扣额不得从销售额中减除。再如，好评返现的返现金额实质是销售费用，不在发票上体现，不能冲减增值税销售收入，应计入“销售费用—促销费”，同时应按“偶然所得”代扣代缴个人所得税。对于买一赠一、满赠等活动，如果赠品和所销售的主要商品在同一张发票的“金额”栏分别注明了销售额和折扣额，可按折扣后的销售额缴纳增值税；未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，或仅开在备注栏、另开发票的，赠品部分的增值税处理可能面临视同销售风险。

  此外，在享受小规模纳税人税收优惠时，个体工商户应将线上和线下业务的销售额合并计算，判断是否符合月销售额未超过10万元（季度销售额未超过30万元）的免征增值税条件。需要提醒的是，有的个体工商户为持续享受小规模纳税人增值税减免、小微企业“六税两费”减免等税费优惠政策，借用他人身份另行注册多家无实际经营的个体工商户，将同一地址、同一实际控制人、同一业务范围所取得的销售收入“化整为零”予以拆分。此类行为可能被税务机关认定为拆分经营、骗取税费优惠，不仅无法享受税费优惠，还可能面临相应的税务处理、处罚。

案例分析

  2021年8月，张某在某市A区某商业街123号设立个体工商户“小张服装店”，主要通过线下实体店铺销售服装，向该市A区市场监督管理局提交作为经营场所合法使用证明，如实体店铺的租赁合同等备案申请资料，申请实体经营场所登记。审核通过后，营业执照上登记其实体店铺地址。“小张服装店”每月销售额约8万元，按规定享受小规模纳税人免征增值税优惠。

  近几年，随着互联网的发展，2025年8月，张某希望拓展线上销售渠道，在某知名电商平台开设了“小张服装店”网店，通过电商平台销售服装，同时继续保留线下实体店铺。张某申请网络经营场所登记时，应向该市A区市场监督管理局提交电商平台提供的网络经营场所证明材料，如经营者姓名及身份证号码；店铺唯一网址及店铺ID；平台名称、出具日期及“同意作为登记经营场所”字样等备案申请资料。经审核通过后，网络经营场所和实体经营场所将一并登记在营业执照上。

  张某领取的新营业执照上，同时记载实体经营场所：A区某商业街123号；网络经营场所：某电商平台“小张服装店”，以“一照多址”实现线上线下融合经营，提高经营效率和市场竞争力。

  假设2025年第三季度，张某的网店取得销售款36万元（含税），线上促销活动“满300减30”券共核销1200张，抵减36000元；张某的线下店铺取得个人支付宝、微信收款码收款39600元（含税）。假设每笔线上销售均按规定开具电子发票（普通发票），且每笔订单的销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明。那么，张某第三季度的线上收入，应确认含税销售额360000－36000＝324000（元），不含税销售额为324000÷（1＋1%）＝320792.08（元）。假设张某线下店铺的销售均未开具发票，对应的不含税销售额为39600÷（1＋1%）＝39207.92（元）。

  第三季度，“小张服装店”取得增值税销售额320792.08＋39207.92＝360000（元）。张某线上线下同时开店后，线上和线下店铺合计季度销售额超过30万元，其销售服装的应税销售收入按规定减按1%征收率缴纳增值税。第三季度，“小张服务店”应纳增值税360000×1%＝3600（元）。

  2025年10月，张某在填报《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》时，应在第1栏“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”填入“360000”；第15栏“本期应纳税额”填入“10800”；第16栏“本期应纳税额减征额”填入“7200”；第20栏“应纳税额合计”填入“3600”。同时，享受减按1%征收率优惠的小规模纳税人还须填报《增值税减免税申报明细表》，在“减税项目”部分新增一行，“减税性质代码及名称”选择“0001011608丨小规模纳税人减按1%征收率征收增值税”，将本期应纳税额减征额7200元填入“本期发生额”等相应栏次。